應(yīng)收賬款讓售就是出售應(yīng)收賬款，即指企業(yè)通過向金融機(jī)構(gòu)出售自己擁有的應(yīng)收賬款籌措資金的一種籌資方式。目前在我國，應(yīng)收賬款讓售還沒有得以廣泛應(yīng)用，不過隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，相信出售應(yīng)收賬款這種籌資方式將在我國得到很大發(fā)展。一般來說，應(yīng)收賬款讓售可分為無追索權(quán)讓售和有追索權(quán)讓售兩種情況，筆者參照國際上的有關(guān)做法，分別對(duì)其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行介紹，以供大家借鑒。

    無追索權(quán)讓售

    無追索權(quán)讓售是指應(yīng)收賬款購買方即金融機(jī)構(gòu)要承擔(dān)收取應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，即承擔(dān)應(yīng)收賬款的壞賬損失，而出售方則承擔(dān)銷售折扣、銷售折讓或銷售退回的損失。為此，金融機(jī)構(gòu)在購買應(yīng)收賬款時(shí)，一般要按一定比例預(yù)留一部分余款，以備抵讓售方應(yīng)承擔(dān)的銷售折扣、折讓或退回的損失，待實(shí)際發(fā)生銷售折扣、折讓或退回時(shí)，再予以沖銷。因此，在會(huì)計(jì)處理上，出售方企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)增加貨幣資金，支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，金融機(jī)構(gòu)預(yù)留的款項(xiàng)計(jì)人其他應(yīng)收款，并沖減應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，待金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收到應(yīng)收賬款時(shí)，再根據(jù)實(shí)際發(fā)生銷售折扣、折讓或退回的具體情況，同出售方企業(yè)進(jìn)行最后結(jié)算。 

    例如，某企業(yè)于2004年1月1日將500000元的應(yīng)收賬款以無追索權(quán)方式出售給當(dāng)?shù)啬臣毅y行，該銀行按應(yīng)收賬款面值的4％收取手續(xù)費(fèi)，并按應(yīng)收賬款面值的5％預(yù)留賬款，以備抵可能發(fā)生的銷售折扣、折讓或退回；2004年5月10日，該銀行實(shí)收賬款480000元，發(fā)生銷售折扣、折讓和銷售退回17550元（含稅金額，增值稅率為17％），實(shí)際發(fā)生壞賬損失2450元；2004年6月1日該企業(yè)與銀行進(jìn)行最后結(jié)算。根據(jù)上述資料，該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

    1.2004年1月1日出售應(yīng)收賬款。 

    借：銀行存款455000 

    其他應(yīng)收款25000 

    財(cái)務(wù)費(fèi)用20000 

    貸：應(yīng)收賬款500000 

    2.2004年5月10日收到款項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生銷售折扣、折讓和銷售退回。 

    借：產(chǎn)品銷售收入15000 

    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550 

    貸：其他應(yīng)收款17550 

    3.2004年6月1日與工商銀行進(jìn)行最后結(jié)算。 

    借：銀行存款7450 

    貸：其他應(yīng)收款7450 

    有追索權(quán)讓售 

    有追索權(quán)讓售是指出售方企業(yè)應(yīng)承擔(dān)向購買者即金融機(jī)構(gòu)償付的責(zé)任，在已讓售應(yīng)收賬款上發(fā)生的任何壞賬損失，均應(yīng)由讓售方企業(yè)承擔(dān)。由于金融機(jī)構(gòu)對(duì)無法償付的應(yīng)收賬款具有追索權(quán)，對(duì)于這類出售業(yè)務(wù)，根據(jù)其性質(zhì)不同也有兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法：一是按銷售業(yè)務(wù)處理，即在交易發(fā)生時(shí)注銷應(yīng)收賬款，同時(shí)將金融機(jī)構(gòu)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；二是按借款業(yè)務(wù)處理，即在交易發(fā)生時(shí)不注銷應(yīng)收賬款，而是增加一個(gè)負(fù)債類賬戶，一般記入其他應(yīng)付款或應(yīng)付票據(jù)，金融機(jī)構(gòu)收取的手續(xù)費(fèi)作為融資成本，需要在應(yīng)收賬款持有期內(nèi)攤銷。 

    依前例，假設(shè)出售的應(yīng)收賬款有追索權(quán)，以下是分別按銷售業(yè)務(wù)和借款業(yè)務(wù)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。 

    1.按銷售業(yè)務(wù) 

    （1）2004年1月1日出售應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)分錄同前。 

    （2）2004年1月1日按應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2500元（500000×5‰）時(shí)，由于應(yīng)收賬款在出售時(shí)即已注銷，因此可直接沖減“其他應(yīng)收款”賬戶。

    借：管理費(fèi)用2500 

    貸：其他應(yīng)收款2500 

    （3）2004年5月10日收到款項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生銷售折扣、折讓和銷售退回時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同前，并要沖銷多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備50元（2500－2450）。

    借：其他應(yīng)收款50 

    貸：管理費(fèi)用50h 

    （4）2004年6月1日與銀行進(jìn)行最后結(jié)算。 

    借：銀行存款5000（25000－17550－2450） 

    貸：其他應(yīng)收款5000 

    2.按借款業(yè)務(wù)處理 

    （1）2004年1月1日，出售應(yīng)收賬款獲得出售款。 

    其他應(yīng)收款25000 

    待攤費(fèi)用20000 

    貸：其他應(yīng)付款500000 

    （2）2004年1月1日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2500元。由于應(yīng)收賬款沒有注銷，應(yīng)先貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，待實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)再予以注銷。 

    借：管理費(fèi)用2500 

    貸：壞賬準(zhǔn)備2500 

    （3）2004年1～5月份攤銷手續(xù)費(fèi)。 

    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000 

    貸：待攤費(fèi)用4000 

    （4）2004年5月10日收到款項(xiàng)，發(fā)生銷售折扣、折讓和退回時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同前，對(duì)實(shí)際發(fā)生壞賬損失進(jìn)行相應(yīng)處理。借：壞賬準(zhǔn)備2450 

    貸：其他應(yīng)收款2450 

    并須沖銷多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備50元。 

    借：壞賬準(zhǔn)備50 

    貸：管理費(fèi)用50 

    借：其他應(yīng)付款500000 

    貸：應(yīng)收賬款500000 

    （5）2004年6月1日與銀行進(jìn)行最后結(jié)算時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同前。 

    以上兩種方法的會(huì)計(jì)處理，都是在假設(shè)到期欠款客戶能及時(shí)付款的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。若到期欠款客戶不能及時(shí)付款，出售方企業(yè)應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任，負(fù)責(zé)付款，此時(shí)，須進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 

    依前例，按銷售業(yè)務(wù)處理，到期欠款客戶不能支付款項(xiàng)，若出售方企業(yè)存款賬戶有足夠的款項(xiàng)，金融機(jī)構(gòu)可直接扣除，即： 

    借：應(yīng)收賬款500000 

    貸：銀行存款475000 

    其他應(yīng)收款25000 

    若出售方企業(yè)存款賬戶余額不足，不能用貨幣資金支付，應(yīng)作逾期貸款處理，即：借：應(yīng)收賬款500000 

    貸：短期借款475000 

    其他應(yīng)收款25000 

    同理，依前例，按借款業(yè)務(wù)處理，若到期欠款客戶不能及時(shí)付款時(shí)，金融機(jī)構(gòu)直接扣款，即：借：其他應(yīng)付款500000 

    貸：銀行存款475000 

    其他應(yīng)收款25000 

    當(dāng)出售方企業(yè)存款賬戶余額不足，金融機(jī)構(gòu)無法直接扣款時(shí)，也應(yīng)作逾期貸款處理，即： 

    借：其他應(yīng)付款500000 

    貸：短期借款475000 

    其他應(yīng)收款25000