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  2013年10月04日    鈄志斌 價(jià)值中國(guó)      
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一、政策規(guī)定

    國(guó)稅函(2008)875號(hào)文規(guī)定:采用售后回購(gòu)方式銷售的商品,按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,如以銷售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

    也就是說(shuō),在一般情況下,銷售按正常銷售處理,回購(gòu)時(shí)按采購(gòu)處理。但是,在“有證據(jù)表明”不符合銷售收入確認(rèn)條件的,不能確認(rèn)為收入。

    二、問(wèn)題提出

    1、什么是“有證據(jù)表明”?我認(rèn)為,證據(jù)可以通過(guò)簽訂協(xié)議合同來(lái)顯現(xiàn)。還有,要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn),還要根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則確認(rèn),現(xiàn)在稅務(wù)處理中也提倡這個(gè)。

    2、什么是“銷售收入確認(rèn)條件”?收入的確認(rèn)條件,就是確認(rèn)收入的4個(gè)條件。當(dāng)然,稅法的確認(rèn)條件與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的四個(gè)確認(rèn)條件相比,少了“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這一規(guī)定。

    三、應(yīng)用舉例

    [例]某金樓為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。

    2008年5月1日,該金樓與乙公司簽訂協(xié)議,向乙公司銷售一批珠寶首飾,增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為10000元,增值稅額1700元。

    協(xié)議規(guī)定,該金樓應(yīng)在9月30日將所售商品購(gòu)回,回購(gòu)價(jià)為11000元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出,貨款已收到。

    根據(jù)該銷售合同性質(zhì)判斷,這是屬于抵押借款行為。

    假定該批商品的實(shí)際成本為8000元,除增值稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)合同判斷,根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則分析,已“有確鑿證據(jù)”表明該售后回購(gòu)交易不滿足銷售商品收入確認(rèn)條件。

    因?yàn)椋摻饦菍?duì)已售出商品保留著與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)控制權(quán)——5個(gè)月以后按規(guī)定的價(jià)格購(gòu)回。

    所以,該金樓的會(huì)計(jì)處理如下:

    售出商品時(shí),將取得的銀行存款11700元,確認(rèn)為負(fù)債,不得將發(fā)出的商品成本結(jié)轉(zhuǎn)為銷售成本。

    (1)確認(rèn)負(fù)債增加:

    借:銀行存款11700

    貸:其他應(yīng)付款10000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700

    (2)反映在庫(kù)商品減少:

    借:發(fā)出商品8000

    貸:庫(kù)存商品8000

    由于回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià),因而應(yīng)在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用,計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。5~8月,每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用為200元(1000/5)。

    (3)分?jǐn)偢髟吕?br />
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用200

    貸:其他應(yīng)付款200

    (4)到期購(gòu)回

    9月30日,購(gòu)回5月1日銷售的商品,增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款11000元,增值稅額1870元。

    借:財(cái)務(wù)費(fèi)用200

    借:其他應(yīng)付款200×4+10000

    借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1870

    貸:銀行存款12870

    如果有確鑿證明表明該售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件,比如,又方?jīng)]有簽訂任何合同。

    該發(fā)出商品時(shí),確認(rèn)銷售收入10000元,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本8000元。由于回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià),9月30日,購(gòu)回5月1日銷售的商品,增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款11000元,增值稅額1870元,需要按照采購(gòu)商品進(jìn)行稅務(wù)處理。

    因此銷售時(shí):

 

 
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