近日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]4號），決定2011年繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2009年12月，《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）第一條規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅》第二十八條規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

那么，2010年小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報表如何填報呢？我們用實例進行分析。

例如，某商貿(mào)公司是增值稅一般納稅人企業(yè)，2010年營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)成本850萬元，營業(yè)稅金及附加2萬元，管理費用145萬元，利潤總額3萬元；全年平均從業(yè)人數(shù)50人，全年平均資產(chǎn)總額750萬元。假如沒有其他納稅調(diào)整項目，2010年該公司應繳納多少企業(yè)所得稅，年度納稅申報表如何填報？

一、稅額的計算

從資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)上看，該公司符合小型微利企業(yè)標準，利潤按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

應納稅所得額=30000×50%=15000（元）

應納所得稅額=15000×20%=3000（元）

二、報表的填制

《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第1行營業(yè)收入1000萬元，第2行營業(yè)成本850萬元，第3行營業(yè)稅金及附加2萬元，第5行管理費用145萬元，第13行利潤總額3萬元，第15行納稅調(diào)整減少額15000元，第19行其中減、免稅項目所得15000元，第25行應納稅所得額15000元，第26行稅率25%，第27行應納所得稅額3750元，第28行減免所得稅額750元，第30行應納稅額3000元，第33行實際應納所得稅額3000元。

附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第17行減、免稅項目所得15000元。

附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第14行減免所得額合計15000元，第32行其他15000元；第33行減免稅合計750元，第34行符合條件的小型微利企業(yè)750元。

對既符合小型微利企業(yè)條件又符合財稅[2009]133號文件規(guī)定的企業(yè)來說，實際上就是按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即：30000×10%=3000元。

三、非居民和核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策

按照《國家稅務總局關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函[2008]650號）的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。因此，來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)[2008]30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額的條件時，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。因此，核定征收企業(yè)也不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。